“專精特新”企業(yè)處于高速成長(zhǎng)期，承擔(dān)培育上下游配套產(chǎn)業(yè)鏈的職能。國(guó)家稅務(wù)總局常州市稅務(wù)局在走訪調(diào)研當(dāng)?shù)亍皩＞匦隆逼髽I(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在與上下游企業(yè)銜接過程中忽視了涉稅管理工作，存在一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，可能對(duì)后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：接受異常（虛開）發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

2022年7月，常州市稅務(wù)局收到上級(jí)推送的增值稅異常發(fā)票處置任務(wù)，對(duì)包含“專精特新”企業(yè)A公司在內(nèi)的相關(guān)納稅人，發(fā)送了風(fēng)險(xiǎn)提示信息。

A公司是緊固件制造企業(yè)，2021年根據(jù)客戶需求，開發(fā)新產(chǎn)品緊固件的配套墊圈。由于原供應(yīng)商均無模具生產(chǎn)資質(zhì)，A公司采購(gòu)部門通過互聯(lián)網(wǎng)電商渠道找到一家符合要求的外省模具加工單位。該模具加工單位派員送貨上門，完成模具組裝和調(diào)試后，要求現(xiàn)金收取貨款15.7萬元，A公司當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票后抵扣入賬。2022年6月，因模具加工單位走逃失聯(lián)，且未繳納相關(guān)稅款，該發(fā)票被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證。

由于A公司無法與該模具加工單位取得聯(lián)系，也無法提供非現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證，不符合換開發(fā)票和企業(yè)所得稅稅前扣除要求，最終處理結(jié)果為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出、企業(yè)所得稅成本調(diào)整并加收滯納金。

“專精特新”企業(yè)一般有較為成熟和穩(wěn)定的上游供應(yīng)商，但在拓展市場(chǎng)和開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，必然會(huì)引進(jìn)新的上游供應(yīng)商。在引入上游新供應(yīng)商時(shí)，首先要防范的涉稅風(fēng)險(xiǎn)即為收受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，尤其要防范新供應(yīng)商要求現(xiàn)金支付的情況，防止因收到異常發(fā)票或虛開發(fā)票給企業(yè)造成重大損失。建議“專精特新”企業(yè)，嚴(yán)格審核新供應(yīng)商的納稅信用資質(zhì)。涉及重大業(yè)務(wù)決策的，最好事先實(shí)地考察，最大限度防范取得虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：以暫估成本稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)

2022年5月，常州市稅務(wù)局對(duì)“專精特新”企業(yè)B公司開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，B公司2020年度取得上游發(fā)票的金額，顯著小于當(dāng)年度營(yíng)業(yè)成本，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的情況。

B公司是一家光伏連接器生產(chǎn)企業(yè)，受益于常州“新能源之都”建設(shè)規(guī)劃，2017年—2019年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)顯著提升。為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，B公司投入大量資金購(gòu)入土地、建設(shè)新廠區(qū)。2020年，受新冠疫情等因素影響，下游客戶回款周期拉長(zhǎng)，B公司運(yùn)營(yíng)資金嚴(yán)重不足，拖欠某上游供應(yīng)商2020年9月—12月貨款470萬元，直至2021年9月才支付完畢。該上游供應(yīng)商在收取貨款后，向其開具了發(fā)票。B公司財(cái)務(wù)人員在拖欠貨款期間，根據(jù)物料入庫(kù)單，按照暫估價(jià)值計(jì)入存貨暫估科目并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，也未進(jìn)行成本調(diào)整。經(jīng)稅務(wù)人員審核，B公司應(yīng)調(diào)增2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額470萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并繳納滯納金。

部分“專精特新”企業(yè)處在成長(zhǎng)初期，由于固定資產(chǎn)投資較多導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)資金不足，拉長(zhǎng)部分供應(yīng)商的付款賬期。如果供應(yīng)商要求先付款后開發(fā)票，必然導(dǎo)致購(gòu)入材料需要暫估入賬，在涉及跨年度支付貨款時(shí)，容易發(fā)生暫估成本未按要求納稅調(diào)整的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建議“專精特新”企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，關(guān)注營(yíng)業(yè)成本中是否包含暫估材料。如果在匯算清繳結(jié)束前未取得相應(yīng)發(fā)票，應(yīng)先按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。在取得發(fā)票后，再更正相應(yīng)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表。必要情況下，可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在匯算清繳前開展審計(jì)，依托外部專業(yè)力量防范此類風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：超比例傭金支出風(fēng)險(xiǎn)

2022年10月，常州市稅務(wù)局對(duì)“專精特新”企業(yè)C公司開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，2018年度—2020年度，C公司接受了多家單位開具的咨詢服務(wù)發(fā)票，金額超過營(yíng)業(yè)收入比重的15%。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)解釋稱，C公司是環(huán)保檢測(cè)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，客戶目標(biāo)群體主要是各地環(huán)保管理部門和大學(xué)實(shí)驗(yàn)室。為開拓市場(chǎng)并提升客戶滿意度，C公司按省級(jí)行政區(qū)域劃分，與當(dāng)?shù)睾献鲉挝缓炗啰?dú)家委托服務(wù)協(xié)議，由其負(fù)責(zé)客戶開發(fā)和售前服務(wù)，服務(wù)費(fèi)約定為銷售收入的15%~20%。

稅務(wù)部門在核查過程中發(fā)現(xiàn)，C公司無法提供相關(guān)單位的客戶走訪記錄、售前服務(wù)記錄。經(jīng)過多輪約談?wù){(diào)查，C公司最終承認(rèn)，上述費(fèi)用實(shí)際為銷售傭金。原來，由于銷售傭金總額超過了法定稅前扣除比例，C公司將居間服務(wù)合同改為咨詢服務(wù)合同。最終，C公司將超過銷售收入5%部分的銷售傭金進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳2018年度—2020年度企業(yè)所得稅，并繳納了滯納金。

部分“專精特新”企業(yè)由于行業(yè)慣例等，需要支付較高比例的銷售傭金。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）的規(guī)定，一般企業(yè)銷售傭金的稅前扣除限額為所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%。為了多在稅前扣除銷售傭金，一些“專精特新”企業(yè)可能會(huì)通過變更合同內(nèi)容和發(fā)票品名等方式實(shí)現(xiàn)形式上的合規(guī)。但是，由于實(shí)際業(yè)務(wù)和合同內(nèi)容不一致，企業(yè)仍會(huì)因無法提供實(shí)際業(yè)務(wù)資料，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上述違規(guī)操作，很可能需要補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金，納稅信用也可能受到影響。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“專精特新”企業(yè)D公司是某新能源電池集團(tuán)設(shè)立的全資子公司，生產(chǎn)車用電池支架。2023年4月，常州市稅務(wù)局對(duì)D公司開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司銷售業(yè)務(wù)中的60%，是與母公司的關(guān)聯(lián)交易。稅務(wù)人員分析D公司開票信息后發(fā)現(xiàn)，每年12月，D公司會(huì)集中向其母公司開具一批零部件銷售發(fā)票，但其他月份卻從未有過零部件銷售發(fā)票，增值稅納稅申報(bào)中也沒體現(xiàn)未開票收入。

D公司財(cái)務(wù)人員自查后表示，這些零部件主要用于產(chǎn)品的售后維修。母公司會(huì)根據(jù)庫(kù)存結(jié)余情況，向D公司發(fā)送動(dòng)態(tài)訂貨通知。D公司發(fā)出零部件后，先計(jì)入“發(fā)出商品”科目，等到年末母公司發(fā)出結(jié)算指令后，統(tǒng)一向其開具發(fā)票。D公司未按規(guī)定確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)對(duì)發(fā)出零部件的收入重新進(jìn)行確認(rèn)和更正申報(bào)。

“專精特新”企業(yè)通常具備成為行業(yè)領(lǐng)頭羊的潛力，出于拓展業(yè)務(wù)范圍的需求，往往會(huì)組建集團(tuán)企業(yè)并實(shí)施大量關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)集團(tuán)各成員間的關(guān)聯(lián)交易，一般由集團(tuán)管理層統(tǒng)一調(diào)配，可能出現(xiàn)以管理指令代替交易合同的情況。

與跨境關(guān)聯(lián)交易不同，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要進(jìn)出口票據(jù)和報(bào)關(guān)單等外部監(jiān)管單據(jù)。因此，在后續(xù)的涉稅處理中，一旦出現(xiàn)交易和申報(bào)時(shí)點(diǎn)不一致，又缺乏合同佐證的情況，很有可能需要對(duì)未及時(shí)確認(rèn)和申報(bào)收入情況進(jìn)行調(diào)整。

實(shí)務(wù)中，“專精特新”企業(yè)在開展關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)注重對(duì)合同等形式要件的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要做好關(guān)聯(lián)交易的跟蹤管理，準(zhǔn)確把握增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免出現(xiàn)因合同缺失導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與交易時(shí)間錯(cuò)位的情況。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，原標(biāo)題：“專精”的技術(shù)需要“專精”的稅務(wù)風(fēng)控，2023年06月02日，版次：07，作者：朱鳴龍，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局常州市稅務(wù)局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！